Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Какое приложение заполнять по убыткам прошлых лет налога на прибыль

Какое приложение заполнять по убыткам прошлых лет налога на прибыль

Если за 2018 год получен убыток по налогу на прибыль


Важное 25 апреля 2020 г. 14:28 Автор: Белецкая Ю.А., эксперт журнала Журнал «» № 4/2019 год Организации, получившие убыток за прошлые налоговые периоды (в частности, за 2018 год), вправе учесть этот убыток при расчете облагаемой базы в 2020 году и позднее, то есть перенести убыток на будущее. Каков механизм переноса? Как отразить суммы переносимого убытка в декларациях текущих (отчетных и налоговых) периодов? Рассмотрим эти вопросы на практических примерах.

Согласно НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой), в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 (для участников КГН) и НК РФ (для остальных налогоплательщиков). Пунктом 1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.

25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

  1. 280 (операции с ценными бумагами);
  2. 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);
  3. 275.1 (использование объектов ОПХ);
  4. 278.1 (доходы, полученные участниками КГН);
  5. 264.1 (приобретение права на земельные участки);
  6. 274 (налоговая база);
  7. 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
  8. 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).
  9. 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества);

Обратите внимание: Сам не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 06.03.2018 № 03-03-06/1/14353).

Если понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен ( НК РФ). Согласно НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Как указано в НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %. Указанное 50 %-е ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст.

284 и НК РФ для организаций:

  1. резидентов ТОСЭР;
  2. участников ОЭЗ в Магаданской области;
  3. участников СЭЗ;
  4. участников РИП;
  5. резидентов свободного порта Владивосток;
  6. резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
  7. резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

При этом следует учитывать одну особенность, которую отметил Минфин в Письме от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, рассматривая вопрос о переносе убытков организациями – резидентами ТОСЭР: ограничение по переносу убытков, предусмотренное НК РФ, не распространяется на налоговую базу, к которой применяются ставки, установленные НК РФ; ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности.

Полагаем, что этот момент следует учитывать и другим налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки, на которые не распространяется 50 %-е ограничение по переносу убытков. К сведению: 50%-е ограничение для уменьшения налоговой базы текущего периода появилось в НК РФ с 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Кроме того, в этой статье исчезла норма о возможности переноса убытка только в течение десяти лет. Положения НК РФ в редакции данного закона применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007.

Об этом говорится в п. 16 ст. 13 названного закона. При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см.

К их числу НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным НК РФ.

Пример 1 Организация за 2018 год понесла убыток в размере 600 000 руб.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году составила: по результатам I квартала – 180 000 руб., полугодия – 420 000 руб., девяти месяцев – 810 000 руб., года – 720 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 90 000 руб.

(180 000 руб. х 50 %). Убыток за 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2020 года, то есть за полугодие в размере 210 000 руб.

(420 000 руб. х 50 %) и за девять месяцев – 405 000 руб. (810 000 руб. х 50 %). По итогам 2020 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 360 000 руб. (720 000 руб. х 50 %). Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2020 составит 240 000 руб.

(600 000 — 360 000). Сведем результаты в таблицу. Отчетные (налоговые) периоды Налоговая база 50 % налоговой базы (п. 2 х 50 %) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п.

2 – п. 4) 1 2 3 4 5 I квартал 180 000 90 000 90 000 90 000 Полугодие 420 000 210 000 210 000 210 000 Девять месяцев 810 000 405 000 405 000 405 000 Год 720 000 360 000 360 000 360 000 Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении 4

«Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № Согласно п.

1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02. Обратите внимание: Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период.
При этом в приложении 4 указываются:

  1. за – остатки как на начало, так и на конец налогового периода.
  2. за I квартал – остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода;

Согласно п.

9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 – 130 – убытки по годам их образования. По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.

По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.

По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Обращаем ваше внимание на тот факт, что с 01.01.2017 в НК РФ были внесены изменения, которые не были учтены в действующей форме декларации.

В связи с этим отражение переноса убытка на будущее в декларации должно производиться с учетом разъяснений, которые были даны в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@: во-первых, в приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего»

не может быть больше 50 % показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»; во-вторых, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 – 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

Итак, показатель по строке 150 приложения 4 к листу 02 переносится в строку 110

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период»

листа 02 декларации. Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период.

Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 – 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.

Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.

В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация. Пример 2 Воспользуемся данными примера 1. Покажем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года.

Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год Итого прибыль (убыток) 060 180 000 420 000 810 000 720 000 Налоговая база 100 180 000 420 000 810 000 720 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) 110 90 000 210 000 405 000 360 000 Налоговая база для исчисления налога (строка 100 — строка 110) 120 90 000 210 000 405 000 360 000 Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Показатели Код строки I квартал Год Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего 010 600 000 600 000 В том числе за 2018 год 040 600 000 600 000 Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 180 000 720 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 90 000 360 000 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 – 240 000 Как видно из примера 1, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.

Пример 3 Продолжим пример 1. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2018 года, на 01.01.2020 составил 240 000 руб. Облагаемая база по налогу на прибыль в 2020 году равна: по результатам I квартала – 216 000 руб., полугодия – 630 000 руб., девяти месяцев – 270 000 руб., года – 650 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 108 000 руб. (216 000 руб. х 50 %). При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 315 000 руб. (630 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 240 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия.

Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 390 000 руб. (630 000 — 240 000). Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 270 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2020 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 135 000 руб.

(270 000 руб. х 50 %). При исчислении налога на прибыль за 2020 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 325 000 руб. (650 000 руб. х 50 %). Однако остаток убытка на 01.01.2020 равен 240 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 410 000 руб.
Таким образом, фактически база будет уменьшена на 240 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 410 000 руб.

(650 000 — 240 000). Сведем результаты в таблицу.

Отчетные (налоговые) периоды Налоговая база 50 % налоговой базы (п. 2 х 50 %) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п.

2 – п. 4) 1 2 3 4 5 I квартал 216 000 108 000 108 000 108 000 Полугодие 630 000 315 000 240 000 390 000 Девять месяцев 270 000 135 000 135 000 135 000 Год 650 000 325 000 240 000 410 000 Покажем, как отразить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года. Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций Показатели Код строки I квартал Полугодие Девять месяцев Год Итого прибыль (убыток) 060 216 000 630 000 270 000 650 000 Налоговая база 100 216 000 630 000 270 000 650 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) 110 108 000 240 000 135 000 240 000 Налоговая база для исчисления налога (строка 100 — строка 110) 120 108 000 390 000 135 000 410 000 Приложение 4 к листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу Показатели Код строки I квартал Год Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего 010 240 000 240 000 В том числе за 2018 год 040 240 000 240 000 Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) 140 216 000 650 000 Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 150 108 000 240 000 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 – 0 * * * Итак, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю ( НК РФ).

Пунктом 1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее. Имейте в виду, что убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

С 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %. Пунктом 4 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Перенос убытков при ОСНО и УСН.

Инструкция для бухгалтера

Правильно классифицировать убытки – первый шаг.

Запомните:

«убыток как финансовый результат деятельности организации»

и «убыток от хозяйственной операции» – это разные понятия. Разложим по полочкам правила переноса убытков. Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.

Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним.

Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.

Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие

«убыток как финансовый результат деятельности организации»

и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам. В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.

Убытки на общей системе налогообложения:

  • Иные убытки.
  • Убыток, как финансовый результат по итогам за налоговый период в целом по всей организации.
  • Убыток от совершения отдельных операций, например, от продажи объектов основных средств, по операциям по уступке (переуступке) права требования и т.п.
  • Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Важно: убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде — это убытки, которые приравнены к внереализационным расходам.

К ним относят, например, суммы оплаты, которые вернули покупателю за поставленный бракованный товар (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 ).

Такие расходы отражают как убытки по строкам 300-301 Приложения № 2 к Листу 02 и учитывают в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 Листа 02. То есть их можно списать единовременно. При УСН принимают только убытки по результатам за налоговый период в целом по всей организации, т.е. принимают убыток как финансовый результат за год.
принимают убыток как финансовый результат за год.

Разберем оба случая подробно. Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так: Таким образом, убыток (как финансовый результат), уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно: сделайте работу над ошибкой — правильно посчитайте финансовый результат — убыток или прибыль. Если в уточненном расчете финансовый результат — убыток, можно переходить к шагу 2.

  1. Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение действует с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г.
  2. Подтверждающие убыток документы — это первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают полученный финансовый результат (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
  3. Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, и еще 4 года после окончания года, когда полностью списала убыток (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). В том числе и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена налоговой проверкой ( от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
  4. Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Этот показатель определяют так: стр. 140 = стр. 100 листа 02.
  5. Если получили убытки более, чем в одном налоговом периоде, переносите их на будущее в той очередности, в которой понесли.
  6. Переносить убыток, полученный в прошлом налоговом периоде, можно уже на первый отчетный период следующего налогового периода, если по его итогам получена прибыль.
  7. В периоде, на который переносите убыток, должна быть положительная налоговая база.
  8. Убыток уменьшает налоговую базу (НБ) отчетного (налогового) периода, в результате чего определяется НБ для исчисления налога на прибыль.
  9. Образовавшийся при применении специальных налоговых режимов убыток нельзя учитывать при ОСНО.

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если шаг 2 сделали неправильно, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Как исправить ошибки: подайте уточненку, так «вернете» право на перенос убытка и исключите налоговые риски в будущем.

Обязательно выдерживайте сроки хранения всех документов, имеющих отношение к полученному убытку (обосновывающие его получение). Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в Листе 02 «Расчет налога» и Приложении № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

  • Остаток убытков, не учтенных в текущем году: — за 1 квартал — не отражают; — за полугодие, 9 мес. — не отражают; — за налоговый период — по строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.
  • Убытки, полученные в предшествующие 10 лет: — за 1 квартал и за налоговый период — по строкам 010 — 130 Приложения № 4 к Листу 02; — за полугодие, 9 мес. — не отражают (Приложение № 4 к Листу 02 не заполняют).
  • Убыток, учитываемый в расходах текущего периода: — за 1 квартал — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02; — за полугодие, 9 мес. — по строке 110 Листа 02; — за налоговый период — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02.

Если сделали неправильно:

  1. если требуется, обязаны уплатить пени, штрафы;
  2. добровольно подайте уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы налога на прибыль, но перенос убытков отражен неправильно. В будущем эта ошибка может привести к налоговым рискам — спорам с налоговой и доначислению налога.
  3. обязаны подать уточненку, если сумма налога занижена;

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст.

283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями. Учесть убытки правопреемник может, начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ; от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811).

Одновременно надо выполнить условия:

  1. реорганизуемые организации получили убытки до момента реорганизации;
  2. реорганизуемые организации не приняли убытки в уменьшение налоговой базы до момента реорганизации.
  1. Убыток признают в целях налогообложения в специальном порядке, предусмотренном ст.

    268 и ст. 323 НК РФ: включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации: Уб.

    ОС = КМСПИ — КМЭОС, где: КМСПИ — кол-во месяцев срока полезного использования; КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он реализован.

  2. Финансовый результат от реализации ОС определяют отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.
  3. Сумму убытка от реализации объекта ОС определяют на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).
  4. Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС.

Пример 2.

Расчет суммы убытка от продажи ОС Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽.

За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%).

Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев. Расходы организации, связанные с реализацией, составили 800 000 ₽.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 ₽ (41 000 000 ₽ – 800 000 ₽). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 ₽ (74 000 000 ₽ – 25 900 000 ₽). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 ₽ (40 200 000 ₽ – 48 100 000 ₽).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта 2018 года, в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 ₽ (7 900 000 ₽ /12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В первом квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы — 1 316 666 ₽ (658 333 ₽ х 2 мес.).

  1. Операции по реализации амортизируемого имущества отражают в декларации:
  2. Списывать убыток можно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором продан объект.
  • Сумму убытка от продажи амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода (признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п.3 ст.

    268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения № 3 к листу 02), учитывают при формировании показателя, вносимого по строке 100 Приложения № 2 к листу 02 декларации.

  • По строкам 010 — 060 Приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)».

На примере 3 рассмотрим, как отразить убыток в декларации. Пример 3 (продолжение примера 2).

В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, — февраль 2018 года — в Приложении № 3 к Листу 02 отражены показатели:

  • По строке 020 — количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком — «1».
  • По строке 010 — количество объектов ОС, проданных в первом квартале — «1».
  • По строке 040 — остаточную стоимость ОС — 48 100 000 ₽.
  • По строке 060 — сумму убытка от продажи ОС — 7 900 000 ₽. За каждый период, в котором организация учтет в прочих расходах убыток от продажи ОС, будет заполняться строка 100 Приложения № 2 к Листу 02.
  • По строке 030 — выручка от продажи ОС — 40 200 000 ₽.
  1. Не надо восстанавливать амортизационную премию при продаже ОС, по которому эту премию применяли.

    Из этого правила есть исключение. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает, если одновременно выполнены два условия:

  • С момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.
  • Организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяют:

  1. если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации;
  2. если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
  1. Есть различия в порядке признания убытков в бухгалтерском (убыток признают единовременно) и налоговом учете (признают равномерно в течение оставшегося срока полезного использования имущества). Поэтому организация должна применить ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль должна сойтись с суммой налога на прибыль, отраженного в стр.

180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете (БУ) прибыль получится меньше, чем в налоговом учете. Это означает, что условный налог на прибыль по данным БУ будет меньше, чем по налогу на прибыль.

Разницу оформляют проводкой (отражают ОНА): Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Сумма превышения налога на прибыль над аналогичными данными в БУ (ОНА) рассчитывают по формуле: ОНА = Сумма убытка от реализации ОС для целей налогообложения прибыли х Ставка налога на прибыль Далее, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС с убытком, ситуация обратная: в НУ постепенно признают в расходах сумму убытка от продажи ОС, а в БУ прибыль и условный налог, начисленный на эту сумму прибыли (условный расход по налогу на прибыль — УРНП).

Это приведет к тому, что прибыль в БУ, а значит и УРНП, окажутся больше, чем прибыль по данным НУ и налог на нее.

Разница между УРНП и налогом на прибыль по НУ определяют по формуле: Сумма, на которую ежемесячно уменьшают сальдо сч.68 и 09 (ОНА) = ОНА / Срок учета убытка от продажи ОС для целей налогообложения прибыли (в месяцах) Погашение ОНА (ежемесячное списание разницы) оформляют проводкой: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» Все расчеты оформляют бухгалтерской справкой. Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п.

1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008). Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п.

7 ст. 346.18 НК РФ). Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

  1. Налогоплательщик вправе сам определить в каком порядке, и в какой сумме переносить убытки прошлых периодов.
  2. Убытки уменьшают налоговую базу налогового периода.
  3. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка, полученного за налоговый период, не более чем на 10 налоговых периодов. Например, если убыток получен по итогам за 2018 год, то последний год, когда этот убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН — 2028 год.
  4. Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учета доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода.
  5. Перенести можно только убытки, полученные за налоговые периоды, в которых применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», и только в том случае, если в периоде переноса также применяется этот объект налогообложения.
  6. При определении убытка в расчет принимают только доходы и расходы, которые учитывались по правилам главы 26.2 НК РФ.

Раздел III Книги заполняют так: Строки Содержание операции 010 — 110 Суммы убытков, полученных в предшествующие 10 лет при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», которые не были учтены в расходах в предшествующие годы 120 Налоговая база за текущий год = строка 040 справки к разд. I Книги. Если налоговая база равна нулю или в текущем году получен убыток (отражен по строке 041 Справки к разд.

I Книги), убыток прошлых лет учесть в расходах текущего года нельзя 130 Сумма убытка прошлых лет, которая учитывается в расходах текущего года (не может быть больше суммы по строке 120).

В декларации сумму отражают по строке строка 230 раздел 2.2 140 Сумма убытка, полученного в текущем году, = строки 041 Справки к разд. I книги (при заполненной строке убыток прошлых лет учесть в расходах текущего года нельзя) 150 — 250 Суммы убытков прошлых лет, не учтенные в расходах в текущем году, и убытка, полученного в текущем году.

Эту сумму можно перенести на будущее (с учетом ограничения периода переноса убытков — 10 лет) В налоговой декларации отражают сумму убытка прошлых периодов, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода (строка 230 раздел 2.2).

  1. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие убыток, и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока переноса убытков (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
  2. Убытки, полученные от деятельности, по которым применялись иные режимы налогообложения, не переносят при УСН (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
  3. При смене объекта: — с «доходы минус расходы» на «доходы» налогоплательщик теряет право на перенос убытков прошлых периодов; — с «доходы минус расходы» на «доходы» и потом обратно на «доходы минус расходы» применение переноса убытков возобновляют при условии, что не прошло 10 лет (письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).
  4. Убытки нескольких налоговых периодов переносят на будущее в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
  • Налогоплательщик должен хранить документы в течение всего срока переноса убытков, вне зависимости от применяемой системы налогообложения.
  • При ОСНО надо различать два основных вида убытков — по итогам за налоговый период и от осуществления хозяйственной операции. Первый убыток уменьшает налоговую базу, второй, в зависимости от вида операции, — списывают в расходы.
  • Порядок переноса убытков при ОСНО и УСН разный.
  • При УСН переносить убытки можно только по итогам за налоговый период.

    Максимальный срок, на который можно перенести убыток, не должен превышать 10 лет.

Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу. 30 391 Смотрите 4 полезных видеоурока, проходите онлайн-тесты и получите электронный сертификат Контур.Школы.

Приглашаем бухгалтеров и главных бухгалтеров коммерческих организаций Букина О.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+