Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Куда относится разница в стоимости проданных и аннулированных акций

Куда относится разница в стоимости проданных и аннулированных акций

Куда относится разница в стоимости проданных и аннулированных акций

При выкупе собственных акций дохода может не возникнуть


Если общество уменьшает уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, объекта обложения по налогу на прибыль не возникает. Аналогичной точки зрения придерживаются чиновники. Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее- Закон № 208-ФЗ) акционерным обществам предоставляется право выкупать свои акции у их держателей.

В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 72 Закона № 208-ФЗ акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом АО.

Одна из причин уменьшения уставного капитала- соблюдение требования подпункта 1 пункта 6 статьи 35 Закона № 208-ФЗ, согласно которому, в случае если стоимость чистых активов окажется меньше стоимости уставного капитала, общество может объявить об уменьшении уставного капитала. При выкупе акций в этом случае должно соблюдаться условие: номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть ниже минимального размера уставного капитала.

Если акционерное общество выкупает акции для аннулирования, то бухучет имеет следующий порядок. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г.

№ 126н, собственные акции, выкупленные у акционеров для аннулирования, не относятся к финвложениям. В учете их можно отразить так:ДЕБЕТ 81 субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров»КРЕДИТ 75 — отражена стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров;ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 — оплачены выкупленные акции;ДЕБЕТ 80КРЕДИТ 81 субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — уменьшен уставный капитал АО. Если акции выкупаются по цене, не превышающей номинальную, то акционерное общество получает доход: ДЕБЕТ 81 субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров»КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена сумма превышения цены покупки акций над их номинальной стоимостью.

Если акции выкупают по цене выше номинала, разницу между рыночной и номинальной стоимостью отражают так:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 81 субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — отражена разница между фактической и номинальной стоимостью акций. В случае выкупа акций, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала, акционерное общество получает внереализационный доход.

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса РФ он включается в состав внереализационных поступлений при условии, что общество не выплачивает вклады участникам. Если при уменьшении уставного капитала стоимость соответствующей части вкладов возвращается участникам, то дохода у общества не возникает.

При этом возврат может осуществляться путем зачета взаимных требований. На это указала ФНС России в письме от 15 июля 2013 г.

№ Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 29 июля 2013 г.

№ 03-03-07/30021. Таким образом, возникновение объекта по налогу на прибыль у общества, принимающего решение об уменьшении уставного капитала, происходит в случае отказа в возврате участникам стоимости соответствующей части вкладов.

При этом доход учитывается в налоговом учете только после государственной регистрации внесенных в устав акционерного общества изменений и дополнений, связанных с уменьшением уставного капитала (письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 07-05-06/86). Если выкуп акций осуществляется в целях соблюдения требований законодательства, то в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ прибыли не возникает. Эта норма применима и в случае, когда стоимость чистых активов АО становится меньше уставного капитала.

Ведь тогда общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 7 апреля 2008 г. № Ф08-1417/08-503А указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль акционерное общество вправе не учитывать уменьшение уставного капитала только до размера чистых активов.

Если уставный капитал становится меньше величины чистых активов, то разницу необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Однако ФНС России в письме от 19 июля 2013 г.

№ ЕД-4-3/13097@ выразила мнение, что налогооблагаемого дохода не возникает и при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов. И хотя доводы, приведенные в письме, касаются ООО, они в полной мере распространяются и на АО. Если одним из участников, у которого выкупаются акции, является иностранная организация, то у компании может появиться обязанность налогового агента.

Это возможно, если (п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ): — иностранная организация не осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через представительство; — у акционерного общества более 50 процентов активов состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; — выкупаемые акции не относятся к акциям, признаваемым в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.Важно запомнить Если общество выкупает акции, чтобы уменьшить свой уставный капитал, как того требует действующее законодательство, то налогооблагаемого дохода у него при этом не возникает Источник: Журнал :

  1. , старший преподаватель кафедры «Бухгалтерского учета и налогообложения» МУ им. С. Ю. Витте

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

  1. 1.
  2. 2.

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях.

Эти финансовые вложения, в частности, можно:

  1. продать;
  1. передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  1. отдать безвозмездно;
  1. вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

  1. другим участникам (акционерам);
  1. самому обществу, чьи доли (акции) продаются.

    Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ.Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. () (ст. 575 ГК РФ). В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1).

25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:Дебет 76 Кредит 91-1 – реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76 – списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  1. поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  1. сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту.

В расходы включите:

  1. стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  1. прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  1. акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
  1. доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  1. по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  1. по средней первоначальной стоимости;
  1. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Организация применяет общую систему налогообложения 22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма «Мастер»» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году).

Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг.

Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию. Единицей бухучета финансовых вложений является акция. 22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи: Дебет 76 Кредит 91-1 – 11 600 000 руб.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи: Дебет 76 Кредит 91-1 – 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции; Дебет 91-2 Кредит 58-1 – 12 000 000 руб.

(6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции. При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы. На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.). В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб.

(6500 руб./шт. × 2000 шт.). Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.). Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – 200 000 руб.

((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт.

× 20%) – отражен постоянный налоговый актив.Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п.

2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.Первоначальную реализацию доли отразите проводками:Дебет 76 Кредит 91-1 – реализована доля в организации;Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76 – списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:Дебет 58-1 Кредит 76 – возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для . Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч.

1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Например, это может быть , предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Покупка и продажа акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг: учет и налогообожение

Важное 28 сентября 2012 г. 15:37 Компания В июне 2011 года организацией были приобретены 10 акций номинальной стоимостью 1000 руб.

за акцию. Приобретенные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В 2012 году данные акции продаются третьему лицу по номинальной стоимости 1,2 млн.

рублей за акцию. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

Какие налоги должна заплатить организация? Согласно ст. 143 ГК РФ и ст. 2 Федерального Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее Закон N 39-ФЗ) акции являются одним из видов именных эмиссионных ценных бумаг. С учетом положений п. 2 ст. 38, п.

1 ст. 39 НК РФ, ст. 29 Закона N 39-ФЗ датой реализации акций (датой перехода прав на них к покупателю) является дата внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя акций в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг акционерного общества либо, если акции учитываются у депозитария, дата внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

Поэтому основанием для отражения в учете операций по реализации акций является уведомление регистратора, подтверждающее факт списания акций с лицевого счета продавца в системе ведения реестра акционеров, либо выписка из реестра акционеров (п.

7.9 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27).

Налог на прибыль Для целей налогообложения прибыли выручка от продажи акций признается доходом от реализации (п.

1 ст. 249 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.

280 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.

В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, установленного в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, установленного в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н утвержден Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Порядок).

На основании п. 2 Порядка предусмотрено, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена: — как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка; — как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п.п.

5-19 Порядка; — как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

При отсутствии информации о существующих на рынке ценных бумаг ценах этих ценных бумаг организацией могут применяться второй и (или) третий способы определения расчетной цены. Способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные Порядком, и условия применения конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (п.

Способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные Порядком, и условия применения конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка). При этом в учетной политике вправе предусмотреть как один, так и несколько из указанных выше способов (смотрите письмо Минфина России от 15.08.2011 N 03-03-06/1/486). В соответствии с п. 9 Порядка расчетная цена необращающейся акции акционерного общества (за исключением случаев, предусмотренных п.п.

6-8, 10, 11 Порядка) может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций. При этом согласно п. 12 Порядка в случае, если определенная в соответствии с правилами п.п.

5-11 Порядка расчетная цена акции имеет отрицательное значение, соответствующая расчетная цена принимается равной нулю. В соответствии с абзацем четвертым п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение), а также затрат на их реализацию.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы) (п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ). Отметим, что из положений, установленных п.

6 ст. 280 НК РФ, в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

6 ст. 280 НК РФ, в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Это дает основания налоговым органам при реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях налогового учета ценой приобретения вышеуказанных акций признавать цену не выше расчетной цены, увеличенной на 20%, а ценой реализации тех же акций признавать цену не ниже расчетной цены, уменьшенной на 20% (смотрите, например, письма Минфина России от 11.08.2010 N 03-03-06/1/539, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/357). Таким образом, в рассматриваемом случае, если фактическая цена сделки (1 200 000 руб.

за акцию) выше расчетной цены, уменьшенной на 20%, то ценой сделки, учитываемой при исчислении налога на прибыль, признается фактическая цена реализации.

В противном случае ценой сделки, учитываемой при исчислении налога на прибыль, признается расчетная цена, уменьшенная на 20%.

Доход, полученный от операции реализации указанных акций, может быть уменьшен на расходы, понесенные организацией при приобретении этих акций. При этом, следует учитывать, что если цена приобретения акции не превышает расчетную цену акции, определенную на дату приобретения акций и увеличенную на 20%, то в целях налогового учета ценой приобретения вышеуказанных акций следует признать фактическую цену приобретения, которая в рассматриваемом случае составляет 1000 рублей за акцию. В противном случае ценой приобретения акции в целях налогообложения следует признать расчетную цену акции, определенную на дату их приобретения и увеличенную на 20%.

При этом организация при реализации ценных бумаг (акций) может учесть в составе расходов также затраты на их реализацию. НДС В соответствии с пп. 1 п.

1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, установлен ст.

149 НК РФ. Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ устанавливает, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, в частности, ценных бумаг.

В таком случае, принимая во внимание нормы пп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ, организации-продавцу формально следует выписать счет-фактуру. Вместе с тем п. 4 ст. 169 НК РФ предусматривает, что по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) счета-фактуры налогоплательщиками не составляются.

Принимая во внимание приоритет специальной нормы над общей, считаем, что при продаже акций счет-фактура продавцом не выписывается.

Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-07-11/12. При этом в соответствии с п. 4 ст.

149 НК РФ организация обязана вести отдельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащих и не подлежащих вычету (в том числе по общехозяйственным расходам) в порядке, установленном в ст. 170 НК РФ. Бухгалтерский учет Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее ПБУ 19/02). На основании п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся в том числе ценные бумаги других организаций.

Информация о наличии и движении инвестиций организации в акции отражается на субсчете «Паи и акции» к счету в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02, в том числе при их продаже (п.

25 ПБУ 19/02). То есть на дату перехода прав на акции к покупателю организация признает цену их реализации в составе прочих доходов (п.

7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п.п.

25, 34 ПБУ 19/02). Согласно п.

26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая , его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; — по средней первоначальной стоимости; — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и абзацем вторым п.

25, п. 26 ПБУ 19/02 продажа акций в бухгалтерском учете отражается в качестве выбытия финансовых вложений, при этом первоначальная стоимость проданных акций списывается в состав прочих расходов. При этом в бухгалтерском учете продавца акций могут быть сделаны следующие записи: Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — учтена сумма дохода от реализации акций; Дебет , субсчет «Прочие расходы» Кредит , субсчет «Паи и акции» — списана учетная стоимость акций. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Овчинникова Светлана Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей 12 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 5 декабря 2016 г. Мы рассказывали в о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений.

В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг. К ценным бумагам относятся, в частности ():

  1. коносамент;
  2. закладная;
  3. вексель;
  4. инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
  5. чек.
  6. акция;
  7. облигация;

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, . Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» () в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы. Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся ():

  1. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
  2. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций.

Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1. Учет акций в бухгалтерском учете (проводки): Операция Дебет счета Кредит счета Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы» Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1 Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1 Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1 Отражен доход от продажи акций 76 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1 Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1 Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете приобретение акций (долей) других организаций

  1. 2.
  2. 1.
  3. 3.

Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ).Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию.

За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.В течение месяца со дня приобретения акций или долей направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии:

  1. в российских организациях по форме № С-09-6, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;
  1. в иностранных организациях по форме, которая должна быть разработана ФНС России (письмо ФНС России от 16 января 2015 г.

    № ОА-3-17/87).

Исключение составляет участие в хозяйственных товариществах и ООО или если доля такого участия не более 10 процентов. Об этих фактах в инспекции сообщать не нужно.Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.Сделайте это независимо от следующих факторов:

  1. является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;
  1. какова цель, для которой приобретены акции (доли): получение доходов, дальнейшая перепродажа и т. д.

Это следует из писем Минфина России от 17 июля 2008 г.

№ 03-02-07/1-290, от 28 января 2008 г.

№ 03-02-07/1-34.Если не уведомить налоговую инспекцию о приобретении акций (долей), при проверке организацию могут привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2008 г. № Ф09-4833/08-С3). По решениям налоговых инспекций, вынесенным после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г.

№ 229-ФЗ), размер штрафа может составлять 200 руб.

за каждый непредставленный документ.

Это следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.Ситуация: когда к покупателю переходит право собственности на акцию и иные права, возникающие при приобретении акции?Акция – именная эмиссионная ценная бумага (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г.

№ 39-ФЗ). Она выпускается только в бездокументарной форме (ст. 16 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Поэтому момент перехода права собственности на акции зависит от того, как организован учет прав по данной ценной бумаге.Право на именную бездокументарную ценную бумагу и права, ею удостоверенные, переходят к приобретателю:

  1. с момента внесения приходной записи по счету депо организации-покупателя – в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии;
  1. с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации покупателя – в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг.

акой порядок установлен статьей 29 Закона от 22 апреля 1996 г.

№ 39-ФЗ. Факт получения акций (долей) в результате совершения сделки купли-продажи финансовых вложений подтвердите . Составьте его в произвольной форме (п. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Например, это может быть , содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения акций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.Ситуация: как оформить договор купли-продажи акций (долей) другой организации?Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п.

1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений нужно оформить письменно (п. 2 ст. 454 ГК РФ).В договоре укажите, в частности:

  1. реквизиты покупателя и продавца;
  1. данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, акции);
  1. стоимость объекта купли-продажи;
  1. другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи.

Примером такого обмена может служить переписка сторон сделки, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество акций по определенной цене.Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ. Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:Дебет 58-1 Кредит 76 – приобретены доли (акции).Это следует из Инструкции к плану счетов.Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

  1. поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
  1. однородными совокупностями (т.

    е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости.

В нее включите:

  1. стоимость приобретения акций (долей);
  1. стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);
  1. вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);
  1. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей) (исключением в бухучете является );
  1. суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8–9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется.

Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями. Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений.

Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению. Такой порядок установлен пунктами 8 и 18 ПБУ 19/02.Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации.

Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п.

7 и 8 ПБУ 1/2008).Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг?Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости .Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п.

8 и 9 ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации 6 мая ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма «Мастер»» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций – 10 штук. Стоимость приобретения – 6000 руб.

за акцию. Вознаграждение посредника – 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, – 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения.

Единица бухучета финансовых вложений – акция. Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

6 мая бухгалтер «Гермеса» отразил приобретение 10 акций следующим образом: Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками» – 60 000 руб. (6000 руб. × 10 шт.) – приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета – 10 акций «Мастера». Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений: 2360 руб. : (6000 руб./шт. × 10 шт.) × 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода: Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками» – 2360 руб.

– учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

12 мая бухгалтер отразил оплату стоимости акций и вознаграждения посреднику: Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51 – 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) – перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете отразите его по первоначальной стоимости исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива, по нему необходимо создать резерв.

Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.Это следует из пунктов 3, 8, 12, 37–39 ПБУ 19/02.А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.1. Признаки обесцененияПри проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:

  1. стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;
  1. цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;
  1. отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально.

Результаты проверки подтвердите документально, например .Проверка выявила вклады в уставный капитал с признаками устойчивого обесценения?

Тогда по каждому из них нужно определить расчетную стоимость.2.

Расчетная стоимостьРасчетная стоимость вклада в уставный капитал – это . Принятую в компании методику определения расчетной стоимости нужно закрепить в .Например, за основу можно взять стоимость доли в чистых активах.

Для этого компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату.Для определения расчетной стоимости воспользуйтесь формулой: Расчетная стоимость вклада в уставный капитал = Величина чистых активов компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату перед формированием резерва × Доля в уставном капитале, % Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.3.

Формирование резерваРезерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью вклада в уставный капитал: Резерв под обесценение вклада в уставный капитал = Сумма вклада в уставный капитал – Расчетная стоимость вклада в уставный капитал на отчетную дату Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02.В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02.

По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения.

Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.Исходя из этого на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив.При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.Если по результатам дальнейшей проверки финансового вложения выявится повышение его расчетной стоимости, то сумму резерва уменьшите, а разницу отнесите на прочие доходы.Дебет 59 Кредит 91-1 – уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.Если при последующих проверках выявится, что финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости, всю сумму созданного резерва отнесите на прочие доходы.Временную разницу при этом нужно погасить:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашен отложенный налоговый актив.В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02. Пример определения резерва под обесценение вклада в уставный капитал ООО «Альфа» в 2014 году внесло вклад в уставный капитал ООО «Гермес» в сумме 600 000 руб. Доля вклада составляет 30 процентов.

По итогам 2014 года и отчетных периодов 2015 года «Гермес» не получил чистую прибыль.

Соответственно, «Альфа» со своего вклада в уставный капитал «Гермеса» не получила дивидендов. Бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность «Гермеса» и выяснил, что величина чистых активов «Гермеса» уменьшилась и на 30 сентября 2015 года составила 1 100 000 руб.

Исходя из этого комиссия определила устойчивое снижение стоимости вклада в уставный капитал и приняла решение о создании резерва под обесценение вклада.

Расчетная стоимость финансового вложения на 31 декабря 2015 года составила: 1 100 000 руб. × 0,30 = 330 000 руб. Размер резерва под обесценение финансового вложения равен: 600 000 руб.

– 330 000 руб. = 270 000 руб. В бухучете бухгалтер сделал проводку: Дебет 91-2 Кредит 59 – 270 000 руб.

– создан резерв под обесценение вклада в уставный капитал; Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 54 000 руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+