Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Переход с метода начисления в бухучете на кассовый метода бухучета

Переход с метода начисления в бухучете на кассовый метода бухучета

Меняем метод расчета налога на прибыль


Фирмы вправе выбирать, как им считать налоговую прибыль. Одни применяют кассовый метод, другие – метод начисления.

При желании способ расчета можно изменить. Самое подходящее для этого время – канун Нового года.

Источник материала: Как правило, в конце года фирмы подводят итоги своей работы. Если показатели не устраивают администрацию организации, то одним из способов их улучшения является изменение способа расчета налоговой прибыли. Это решение нужно закрепить в налоговой учетной политике на следующий год.

Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» выяснили, какие факторы нужно учесть при переходе на новый метод, а также как избежать двойного налогообложения. С кассового метода – на метод начисления Преимущество кассового метода налицо: выручка от реализации отражается в учете только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар.

Но не стоит забывать и о целом ряде его недостатков. Во-первых, отнести на расходы неоплаченные товары фирма не сможет.

Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать в состав доходов. И, наконец, в-третьих, сведения налогового учета при кассовом методе часто не совпадают с данными бухучета.

В результате образуются отложенные налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02). Все это в конечном итоге может сыграть решающую роль в выборе способа расчета налога на следующий год в пользу метода начисления.

Но помимо добровольного переход может быть и вынужденным.

Дело в том, что применять кассовый метод вправе только те компании, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Как только этот лимит будет нарушен, фирма должна перейти на метод начисления.

Причем пересчитать налог на прибыль по новым правилам придется задним числом с начала года (п.

4 ст. 273 НК). При смене налоговой учетной политики у предприятия возникает проблема: как учесть выручку по товарам, отгруженным покупателю до перехода на метод начисления, а оплаченным – после.

По кассовому методу учесть ее в доходах нельзя, поскольку оплата за товар не поступила. А по методу начисления выручка признается в том периоде, когда продукция была отгружена фактически.

При этом не важно, оплачена она или нет (п.

1 ст. 271 НК). Складывается впечатление, что доход от реализации товаров, отгруженных при кассовом методе, а оплаченных уже при методе начисления при расчете налога на прибыль вообще не учитывается. Но это не так. Выручку по таким операциям нужно отразить в составе внереализационных доходов, когда поступит оплата (п. 10 ст. 250 НК). Вторая загвоздка связана с товарами, которые вы получили, используя кассовый метод, а оплатили, перейдя на метод начисления.

Стоимость таких покупок включайте в состав внереализационных расходов по мере их оплаты как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК). С метода начисления – на кассовый метод Кассовый метод будет удобен предприятиям, которые редко получают авансы, не предоставляют отсрочек платежа и в силу каких-либо причин не могут перейти на УСН. Основная задача бухгалтера при переходе на кассовый метод – не включить повторно в доход стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров.

Для этого отследите неоплаченную отгрузку, которая была включена в выручку 2004 года. Чтобы избежать путаницы, можно составить реестр долгов по состоянию на 1 января 2004 года и фиксировать в нем поступающую оплату. Другая «переходная» проблема – числящаяся на конец года предоплата от покупателей.

При кассовом методе налоговые работники требуют включать ее в доход (письмо УМНС по г. Москве от 29 января 2003 г. № 26-12/6257). Инспекторы ссылаются на пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Если читать его дословно, авансы не считаются доходом только у компаний, работающих по методу начисления. Поэтому контролеры делают вывод, что на всех остальных коммерсантов эта «поблажка» не распространяется. Однако представители налоговой службы не упомянули о статье 248 Налогового кодекса.

В ней сказано, что доходом признается, в частности, реализация продукции. Таковой же является передача товаров с переходом права собственности (ст.

39 НК). Очевидно, что, получая аванс, фирма ничего не реализует.

А значит, признать предоплату доходом нельзя. Если авансов у вашего предприятия немного и нет желания спорить с инспекторами, возникает вопрос: в какой момент включить авансы в доход? Не стоит делать это в первый же день работы по кассовому методу.

В данном случае доход следует признавать по мере отгрузки товара, за который была получена предоплата. Т.А. Васильева, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

Как по налогу на прибыль перейти с кассового метода на метод начисления

Добровольный переход По собственному желанию перейти с кассового метода на метод начисления можно с начала следующего года.

Для этого . Со следующего года внесенные изменения вступят в силу, и можно будет применять новый метод учета (начисления). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.Принудительный переход Принудительно перейти с кассового метода на метод начисления придется, если в течение года организация нарушила условия его применения.

Это может произойти в двух случаях:

  1. по окончании очередного квартала средняя выручка за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб.;
  1. организация вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом.

Обязанность перейти на метод начисления возникает с начала налогового периода, в котором были нарушены условия применения кассового метода. При этом налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать с начала налогового периода. Такие требования содержат пункты 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример соблюдения организацией условий применения кассового метода при расчете налога на прибыль в течение года ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Организация не является участником совместной деятельности (договора доверительного управления имуществом).

Данные о выручке от реализации (без НДС) «Альфы» следующие:

  1. II квартал 2016 года – 1 180 000 руб.
  2. I квартал 2015 года – 900 000 руб.;
  3. IV квартал 2015 года – 850 000 руб.;
  4. II квартал 2015 года – 1 100 000 руб.;
  5. I квартал 2016 года – 1 150 000 руб.;
  6. III квартал 2015 года – 900 000 руб.;

Средняя выручка за четыре квартала 2015 года составила: (900 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб.

+ 850 000 руб.) : 4 кв. = 937 500 руб./кв.

Таким образом, «Альфа» может перейти на кассовый метод с 2016 года. В учетной политике организации для целей налогообложения на 2016 год установлен кассовый метод. По итогам I квартала 2016 года средняя выручка равна: (1 100 000 руб.

+ 900 000 руб. + 850 000 руб.

+ 1 150 000 руб.) : 4 кв. = 1 000 000 руб./кв. То есть в I квартале 2016 года «Альфа» могла применять кассовый метод. По итогам II квартала 2016 года средняя выручка организации составила: (900 000 руб.

+ 850 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 180 000 руб.) : 4 кв. = 1 020 000 руб./кв. То есть по состоянию на 1 июля 2016 года величина средней выручки за предыдущие четыре квартала превысила 1 000 000 руб. В результате «Альфа» утрачивает право применять кассовый метод в 2016 году. Налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать по всем операциям, совершенным с 1 января 2016 года.Ситуация: нужно ли включить полученные авансы (частичную оплату) в сумму выручки при проверке права на применение кассового метода расчета налога на прибыль?Да, нужно.При расчете налога на прибыль кассовым методом авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в состав доходов от реализации (п.

Налогооблагаемую прибыль нужно пересчитать по всем операциям, совершенным с 1 января 2016 года.Ситуация: нужно ли включить полученные авансы (частичную оплату) в сумму выручки при проверке права на применение кассового метода расчета налога на прибыль?Да, нужно.При расчете налога на прибыль кассовым методом авансы (частичная оплата), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в состав доходов от реализации (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поскольку в момент определения права на применение кассового метода организация уже применяет кассовый метод, при определении выручки за четыре предшествующих квартала полученные авансы (частичную оплату) включите в расчет.Как пересчитать налоговую базу В процессе пересчета налоговой базы при переходе с кассового метода на метод начисления возможны две ситуации.Если организация в прошлом году использовала метод начисления, в текущем перешла на кассовый метод, но утратила право его применять, при пересчете налоговой базы возникнут лишь технические сложности. Придется восстановить налоговый учет по методу начисления. Используйте при этом данные бухучета.

И в бухучете, и при расчете налога на прибыль по методу начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому относятся (п.

5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).Если организация в прошлом году применяла кассовый метод, но в текущем добровольно или принудительно перешла на метод начисления, решите вопрос с признанием ряда доходов и расходов.

Это касается:

  1. доходов и расходов, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему году (полученные и выданные авансы);
  1. доходов и расходов, которые имели место в прошлом году, но были оплачены в текущем (дебиторская и кредиторская задолженность).

Доходы и расходы, которые были оплачены в прошлом году, но относятся к текущему, признавайте в таком порядке.Если в прошлом году организация получила аванс, то по правилам кассового метода она должна была включить его в доходы (п.

2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, при переходе на метод начисления повторно увеличивать налоговую базу на стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в счет аванса, не нужно (п. 3 ст. 248 НК РФ).Если в прошлом году организация внесла предоплату за товары (работы, услуги), то при кассовом методе в расходы эти суммы не вошли (п.

3 ст. 273 НК РФ). Однако в следующем году после получения работ, услуг или отгрузки товаров покупателю есть все основания признать расходы (факт оплаты не требуется) (п.

1 и 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст.

268 НК РФ).Ситуация: как учесть непогашенную дебиторскую задолженность, которая сложилась в период применения кассового метода учета доходов и расходов? Организация начинает рассчитывать налог на прибыль методом начисления.Дебиторскую задолженность по отгруженным, но неоплаченным товарам (работам, услугам) включите в состав доходов от реализации в день перехода на метод начисления.

То есть 1 января года, в котором организация перешла на метод начисления (нарушила условия применения кассового метода). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/854, от 5 ноября 2004 г.

№ 03-03-01-04/1/98.Подача уточненных декларацийПо результатам внесите уточнения в налоговые декларации за истекшие отчетные периоды текущего года (п.

1 ст. 81 НК РФ). Если величина налога по уточненным декларациям превысит рассчитанные и уплаченные суммы, погасите недоимку перед бюджетом.

Кроме того, придется заплатить и пени. установлен статьей 75 Налогового кодекса РФ. Вас также может заинтересовать

Кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль

Важное 24 сентября 2018 г.

13:33 Автор: Поздышева О. Ю., эксперт журнала Журнал «» № 9/2018 год В главе 25 НК РФ предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-07-14/25555). В подавляющем большинстве организации при исчисление налога на прибыль применяют метод начисления. Но есть такие, кому по тем или иным причинам «милее» кассовый метод, которому посвящена ст.

273 НК РФ. В чем суть данного метода? Кто вправе его применять? Какие условия должны соблюдаться организациями, использующими кассовый метод?

Как перейти на метод начисления, если такие условия будут нарушены? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данном материале.

Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов. Доходы признаются:

  1. при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
  2. при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);

Товары отгружены в III квартале.Оплата получена в IV квартале IV квартал III квартал Операции Период признания доходов При кассовом методе При методе начисления Предоплата получена в III квартале. Товары отгружены в IV квартале III квартал IV квартал Расходы признаются:

  1. при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  2. при кассовом методе – после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей.

Для начала назовем те организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п.

1, 4 ст. 273 НК РФ. Это:

  1. организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;
  2. участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.
  3. организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);
  4. банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;

Остальные организации вправе применять кассовый метод налог на прибыль, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисление налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75488).

То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют. Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала. Пример 1 Покажем расчет суммы выручки (без НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала (исходные данные приведены в первой строке таблицы).

(млн руб.) Дата расчета 2017 год 2018 год I квартал II квартал III квартал IV квартал I квартал II квартал III квартал – 0,7 0,5 0,9 1,8 0,6 0,65 0,98 01.01.2018 (0,7 + 0,5 + 0,9 + 1,8) / 4 = 0,975 01.04.2018 (0,5 + 0,9 + 1,8 + 0,6) / 4 = 0,95 01.07.2018 (0,9 + 1,8 + 0,6 + 0,65) / 4 = 0,9875 01.10.2018 (1,8 + 0,6 + 0,65 + 0,98) / 4 = 1,005 Из приведенной таблицы видно, что организация вправе была применять кассовый метод налог на прибыль с 01.01.2018, так как за предыдущие четыре квартала ее выручка в среднем составляла 0,975 млн руб. Это право за ней сохранялось во втором и третьем кварталах. После того как закончился третий квартал, выяснилось, что выручка за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2017 года и I, II, III кварталы 2018 года) превысила установленный лимит, поэтому в октябре 2018 года организация теряет право на применение кассового метода.

В пункте 4 ст. 273 НК РФ закреплено, что если , перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 указанной статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Для перехода на метод начисления с кассового метода (при утрате права на применение последнего) необходимо совершить следующие действия:

  1. подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
  2. пересчитать с 1 января доходы и расходы, используя правила метода начисления;
  3. пересчитать суммы авансовых платежей по налогу на прибыль с начала года;

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей. Материальные расходы, расходы на оплату труда и услуг третьих лиц Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ предусмотрен единый порядок списания:

  1. для материальных расходов;
  2. для расходов на оплату труда;
  3. для расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);
  4. для расходов при оплате услуг третьих лиц.

При этом для оплаченных сырья и материалов есть еще одно условие: они учитываются в составе расходов по мере списания в производство.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст.

261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 НК РФ (расходы на НИОКР).

На практике возникает вопрос о возможности учета в расходах амортизационных отчислений при частично оплаченном объекте.

Как правило, налоговые инспекторы настаивают на том, что амортизируемое имущество должно быть оплачено полностью. Что касается судебной практики, единого мнения у арбитров по этому поводу нет. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.05.2010 № Ф09-3409/10-С2 указано, что выполнение амортизационных отчислений законодателем не ставится в зависимость от объема произведенной оплаты.

Арбитры АС ДВО в Постановлении от 29.12.2015 № Ф03-5773/2015 по делу № А04-5768/2015 сделали вывод о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений (при кассовом методе) связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму указанных начислений в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты. Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение признаются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (пп.

3 п. 3 ст. 273 НК РФ). На практике нередко возникают ситуации, аналогичные той, которую рассматривал Минфин в Письме от 30.06.2008 № 03-03-06/1/374: продавец и покупатель применяют кассовый метод, покупатель перечислил сумму, большую той, что указана в договоре.

Возникает вопрос, как исправить ошибку в налоговом учете обеих сторон, если на дату перечисления денежных средств продавец всю сумму отразил в доходах, а покупатель – в расходах. По мнению финансового ведомства, следует поступить так.

Продавец сумму переплаты, возвращенную покупателю, учтет в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном пп.

1 п. 3 ст. 273 НК РФ. Покупатель ошибочно перечисленные продавцу денежные средства и возвращенные последним при исчисление налога на прибыль не будет учитывать в составе доходов. При этом он должен скорректировать налоговую базу за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Пример 2 В июне 2018 года ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара на сумму 100 000 руб.

(здесь и далее НДС для удобства учитывать не будем).

В этом же месяце ООО «Покупатель» перечислило 120 000 руб. на расчетный счет ООО «Продавец». Последний вернул ошибочную переплату в размере 20 000 руб.

в августе 2018 года. В налоговом учете сторон будут отражены следующие операции.

ООО «Продавец» отразит в июне 2018 года в доходах сумму 120 000 руб., а в августе в расходах – 20 000 руб. ООО «Покупатель» отразит в июне 2018 года в расходах сумму 120 000 руб.

В августе, получив 20 000 руб., общество не будет отражать эту сумму в доходах, а подаст уточненную декларацию за полугодие 2018 года, где в материальных расходах будет отражена сумма 100 000 руб. Предоставление субсидий юридическим лицам регулируется ст.

78 БК РФ. Согласно п. 1 и 2 указанной статьи субсидии предоставляются из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета, а также из внебюджетных фондов на безвозмездной и безвозвратной основе. Субсидии предоставляются в целях:

  1. финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
  2. возмещения недополученных доходов;

В первом случае получение субсидий осуществляется в рамках возмездного договора, связанного с реализацией товаров, работ, услуг по регулируемым ценам, тарифам (то есть компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации). При формировании базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов от реализации на дату поступления денежных средств на расчетный счет на основании п.

2 ст. 273 НК РФ. Если субсидия получена не в рамках возмездного договора, она учитывается в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п.

2.1 названной статьи:

  1. субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления (абз. 4);
  2. субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 п. 2.1 ст. 273 (по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации) (абз. 5).
  3. субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением АИ (амортизируемого имущества) и имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая , в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю отчетную дату этого налогового периода (абз. 2);
  4. субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (ликвидация, иное выбытие) (абз. 3);

В абзаце 6 п. 2.1 ст. 273 закреплено, что в случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных указанным пунктом, они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Бюджетные субсидии, за исключением субсидий в рамках возмездного договора (п.

2.1 ст. 273 НК РФ) На финансирование расходов На компенсацию ранее произведенных расходов Не связанных с АИ (абз. 2) Связанных с АИ (абз. 3) Не связанных с АИ (абз.

4) Связанных с АИ (абз. 5) Пример 3 ООО «Секрет» в январе 2018 года приобрело и оплатило основное средство за 1 110 000 руб., которое относится к третьей амортизационной группе. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.

Установлен – 37 месяцев. В июле 2018 года выделена субсидия из областного бюджета в размере 1 110 000 руб.

В этом же месяце вся сумма была перечислена предприятию на расчетный счет.

Норма амортизации ОС равна 2,7027 % (1 / 37 мес.). Сумма амортизации в месяц составляет 30 000 руб. (1 110 000 руб. х 2,7027 %). Субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, учитываются в порядке абз.

5 п. 2.1 ст. 273, то есть единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации. Сумма амортизации, начисленной с февраля по июль включительно, составила 180 000 руб. (30 000 руб. x 6 мес.). В составе внереализационных доходов в июле 2018 года должно быть отражено 180 000 руб.

Разница в размере 930 000 руб. между суммой полученной субсидии (1 110 000 руб.) и суммой, учтенной в составе доходов на дату ее зачисления (180 000 руб.), будет отражаться в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 п. 2.1 ст. 273, то есть по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Таким образом, ежемесячно, начиная с августа 2018 года, в состав внереализационных доходов нужно включать 30 000 руб.

Кассовый метод: справочник для бухгалтера

В главе 25 НК РФ предусмотрена возможность учитывать доходы и расходы методом начисления и кассовым методом, то есть при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу организации/ В подавляющем большинстве организации при исчислении налога на прибыль применяют метод начисления.

Но есть такие, кому по тем или иным причинам «милее» кассовый метод, которому посвящена ст. 273 НК РФ.В чем суть данного метода?

Кто вправе его применять? Какие условия должны соблюдаться организациями, использующими кассовый метод? Как перейти на метод начисления, если такие условия будут нарушены? Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.

Доходы признаются: – при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ); – при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.

2 ст. 273 НК РФ).ОперацииПериод признания доходовПри кассовом методеПри методе начисления Товары отгружены в III квартале.

Оплата получена в IV квартале IV квартал III квартал Предоплата получена в III квартале. Товары отгружены в IV квартале III квартал IV квартал Расходы признаются: – при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ); – при кассовом методе – после их фактической оплаты (п.

3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей. Для начала назовем те организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п. 1, 4 ст. 273 НК РФ. Это: – банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации; – организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний; – организации, указанные в п.

1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья); – участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества. Остальные организации вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст.

249 НК РФ (см. ). То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют. Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала.Пример 1 Покажем расчет суммы выручки (без НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала (исходные данные приведены в первой строке таблицы).

(млн руб.)Дата расчета2017 год2018 годI кварталII кварталIII кварталIV кварталI кварталII кварталIII квартал – 0,7 0,5 0,9 1,8 0,6 0,65 0,98 01.01.2018 (0,7 + 0,5 + 0,9 + 1,8) / 4 = 0,975 01.04.2018 (0,5 + 0,9 + 1,8 + 0,6) / 4 = 0,95 01.07.2018 (0,9 + 1,8 + 0,6 + 0,65) / 4 = 0,9875 01.10.2018 (1,8 + 0,6 + 0,65 + 0,98) / 4 = 1,005 Из приведенной таблицы видно, что организация вправе была применять кассовый метод с 01.01.2018, так как за предыдущие четыре квартала ее выручка в среднем составляла 0,975 млн руб.

Это право за ней сохранялось во втором и третьем кварталах. После того как закончился третий квартал, выяснилось, что выручка за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2017 года и I, II, III кварталы 2018 года) превысила установленный лимит, поэтому в октябре 2018 года организация теряет право на применение кассового метода.

После того как закончился третий квартал, выяснилось, что выручка за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2017 года и I, II, III кварталы 2018 года) превысила установленный лимит, поэтому в октябре 2018 года организация теряет право на применение кассового метода. В пункте 4 ст. 273 НК РФ закреплено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 указанной статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (переход на метод начисления с начала налогового периода предусмотрен и для ситуации, когда налогоплательщик в течение года стал участником договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества).

Для перехода на метод начисления с кассового метода (при утрате права на применение последнего) необходимо совершить следующие действия: – пересчитать с 1 января доходы и расходы, используя правила метода начисления; – пересчитать суммы авансовых платежей по налогу на прибыль с начала года; – подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.Подпунктом 1 п.

3 ст. 273 НК РФ предусмотрен единый порядок списания: – для материальных расходов; – для расходов на оплату труда; – для расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты); – для расходов при оплате услуг третьих лиц.

При этом для оплаченных сырья и материалов есть еще одно условие: они учитываются в составе расходов по мере списания в производство. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 НК РФ (расходы на НИОКР).

На практике возникает вопрос о возможности учета в расходах амортизационных отчислений при частично оплаченном объекте.

Как правило, налоговые инспекторы настаивают на том, что амортизируемое имущество должно быть оплачено полностью. Что касается судебной практики, единого мнения у арбитров по этому поводу нет. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.05.2010 № Ф09-3409/10‑С2 указано, что выполнение амортизационных отчислений законодателем не ставится в зависимость от объема произведенной оплаты.

Арбитры АС ДВО в Постановлении от 29.12.2015 № Ф03-5773/2015 по делу № А04-5768/2015 сделали вывод о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений (при кассовом методе) связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму указанных начислений в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение признаются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (пп.

3 п. 3 ст. 273 НК РФ). На практике нередко возникают ситуации, аналогичные той, которую рассматривал Минфин в : продавец и покупатель применяют кассовый метод, покупатель перечислил сумму, большую той, что указана в договоре.

Возникает вопрос, как исправить ошибку в налоговом учете обеих сторон, если на дату перечисления денежных средств продавец всю сумму отразил в доходах, а покупатель – в расходах.

По мнению финансового ведомства, следует поступить так. Продавец сумму переплаты, возвращенную покупателю, учтет в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном пп.

1 п. 3 ст. 273 НК РФ.Покупатель ошибочно перечисленные продавцу денежные средства и возвращенные последним при исчислении налога на прибыль не будет учитывать в составе доходов.

При этом он должен скорректировать налоговую базу за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.Пример 2 В июне 2018 года ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара на сумму 100 000 руб.

(здесь и далее НДС для удобства учитывать не будем).

В этом же месяце ООО «Покупатель» перечислило 120 000 руб. на расчетный счет ООО «Продавец».

Последний вернул ошибочную переплату в размере 20 000 руб. в августе 2018 года. В налоговом учете сторон будут отражены следующие операции. ООО «Продавец» отразит в июне 2018 года в доходах сумму 120 000 руб., а в августе в расходах – 20 000 руб. ООО «Покупатель» отразит в июне 2018 года в расходах сумму 120 000 руб.

ООО «Покупатель» отразит в июне 2018 года в расходах сумму 120 000 руб. В августе, получив 20 000 руб., общество не будет отражать эту сумму в доходах, а подаст уточненную декларацию за полугодие 2018 года, где в материальных расходах будет отражена сумма 100 000 руб.

Предоставление субсидий юридическим лицам регулируется ст. 78 БК РФ. Согласно п. 1 и 2 указанной статьи субсидии предоставляются из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета, а также из внебюджетных фондов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Субсидии предоставляются в целях: – возмещения недополученных доходов; – финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В первом случае получение субсидий осуществляется в рамках возмездного договора, связанного с реализацией товаров, работ, услуг по регулируемым ценам, тарифам (то есть компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации). При формировании базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов от реализации на дату поступления денежных средств на расчетный счет на основании п. 2 ст. 273 НК РФ. Если субсидия получена не в рамках возмездного договора, она учитывается в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п.

2.1 названной статьи: – субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением АИ (амортизируемого имущества) и имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю отчетную дату этого налогового периода (абз. 2); – субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (ликвидация, иное выбытие) (абз.

3); – субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления (абз. 4); – субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз.

3 п. 2.1 ст. 273 (по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации) (абз. 5). В абзаце 6 п. 2.1 ст. 273 закреплено, что в случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных указанным пунктом, они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.Пример 3 ООО «Секрет» в январе 2018 года приобрело и оплатило основное средство за 1 110 000 руб., которое относится к третьей амортизационной группе.

В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию.

Установлен срок полезного использования – 37 месяцев.

В июле 2018 года выделена субсидия из областного бюджета в размере 1 110 000 руб.

В этом же месяце вся сумма была перечислена предприятию на расчетный счет. Норма амортизации ОС равна 2,7027 % (1 / 37 мес.). Сумма амортизации в месяц составляет 30 000 руб.

(1 110 000 руб. х 2,7027 %). Субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, учитываются в порядке абз.

5 п. 2.1 ст. 273, то есть единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации. Сумма амортизации, начисленной с февраля по июль включительно, составила 180 000 руб. (30 000 руб. x 6 мес.). В составе внереализационных доходов в июле 2018 года должно быть отражено 180 000 руб.

Разница в размере 930 000 руб.

между суммой полученной субсидии (1 110 000 руб.) и суммой, учтенной в составе доходов на дату ее зачисления (180 000 руб.), будет отражаться в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 п. 2.1 ст. 273, то есть по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Таким образом, ежемесячно, начиная с августа 2018 года, в состав внереализационных доходов нужно включать 30 000 руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+